• 采購審計的控制要點合集12篇

    時間:2024-02-08 15:54:43

    采購審計的控制要點

    采購審計的控制要點篇1

    一、概述

    (一)內部控制和采購項目內部控制

    內部控制主要是為了避免錯誤、偵察錯誤、改正已察覺的錯誤,在損失風險較高處及需加強控制處,加強控制上的弱點。運用恰當有利于減少疏忽、錯誤與違紀違法行為,并改善經營活動,以提高工作效率與經濟效益。采購項目內部控制必須以企業發展目標為統領,圍繞企業風險取向合理設定控制目標,采取相應的控制措施,使之處于有效的監督之下。

    (二)內部控制審計和采購項目內部控制審計

    內部控制審計就是確認、評價企業內部控制有效性的過程,包括確認和評價企業控制設計和控制運行缺陷和缺陷等級,分析缺陷形成原因,提出改進內部控制建議。采購項目內部控制審計目標旨在評價采購業務流程內部控制是否良好建立及遵循程度,完善采購業務流程風險控制機制,從而提高采購項目內部控制的營運效率和效果。

    二、采購項目內部控制原則和主要審計方法

    在設計采購項目內部控制體系之初,我們對現有業務流程和合同審計進行梳理,加強弱點控制,最終確定以“業務人員報審―審計人員審核―審計結果反饋”為基本審計流程。以合同審計為切入點,應用“起點介入、過程監督、突出重點”控制原則,集中體現“協同審計”理念,主要對合同采購業務開展程序性審計,在此基礎上選擇開展過程跟蹤和實質性抽查審計,從而達到“由點到線、由線到面、逐級結合、統御全體”的統合作用。在制訂采購項目內部控制流程時,認真分析企業采購業務現狀與風險導向,理順采購業務相互間的關系,選擇關鍵控制點時考慮了三個方面因素:一是能夠最好地衡量業績,二是能夠反映重要的偏差,三是能夠以最小的代價糾正偏差。因此,采購項目內部控制體系以合同審計為關鍵控制點設置體現了精而準的原則。內部控制基本理念為:

    采購項目內部控制實質是不同類別的控制相互配合,以達成目標。采購項目內部控制特征是全面性、經常性、潛化性、關聯性,使采購活動符合企業利益及既定規范。內部牽制著重于將審計監督滲透于采購業務運行之中,寓牽制于處理程序之中,其目的在于防止或及早發現錯誤或舞弊,使錯誤與舞弊減至最小程度,從而達成運營效果與效率的最大化。采購項目內部控制原則主要體現在三個方面:一是科學合理的可操作性,在各控制關鍵點或風險區域時段,明確與該控制點相關的操作步驟、各步驟及審計部門或審計崗位所應履行的職責權限;二是利于控制的相互牽制性,縱向關系上,使采購業務下級受上級監督、上級受下級牽制,橫向關系上,使采購業務接受審計監督部門檢查和制約;三是便于檢查的標準性,建立針對各個環節定性和定量相結合、具有客觀性和可比性的內部控制標準和審計評價指標體系,一項采購業務完成后,審計監督部門對每個環節檢查評價和打分,并分析產生偏差原因,分清責任。

    三、采購項目內部控制存在的問題及審計對策

    煙草行業全面審計反映,采購項目普遍存在的問題是:采購方式審批程序履行不完整,未建立供應商資質認證制度并嚴格執行,采購合同制訂和執行、過程管理和監督職責、驗收和付款方面不合規,項目后評估管理不到位等。全面審計查擺出采購項目問題點數量11個,涉及金額60 485.85萬元,其中:

    針對采購項目內部控制存在的共性問題、突出問題,審計部門深入分析產生原因,提高內部控制意識,督促完善采購相關管理制度,建立長效內控機制杜絕類似問題再次發生。一是優化采購業務內部控制流程,設置審計關鍵控制點;二是實現采購基礎信息高度共享,將審計內控系統與采購管理系統有效對接,提高審計在內部控制中的作用;三是加強采購預算和價格的審計控制,預算控制重點審計固定計劃中采購物資的資金占用量和補充計劃中物資采購的及時性,價格控制以“應招盡招、真招實招”的公開招標為主要采購方式,建立性價比審計內控機制;四是建立采購項目定期審計評估機制,對采購成本控制(起伏價)、采購交期控制(采購進度達成率)、品質成本控制(進貨品質達成率)進行績效考核與審計評估。從審計監督內部控制角度,重點解決審計與業務流程脫節問題,推行實施“實時跟蹤+聯網核查”審計模式,逐步實現內部控制審計的“三個轉變”:從單一的事后審計轉變為事前、事中、事后審計相結合,從單一的靜態審計轉變為靜態審計與動態審計相結合,從單一的現場審計轉變為現場審計與遠程審計相結合。

    四、以合同審計推進采購項目內控體系建設

    (一)采購項目內控體系總體審計業務流程設計

    審計業務流程設計與運行,是采購項目內控體系建設的關鍵環節。我們對企業所有采購業務通過制度化的控制手段和圖形化的流程模型來進行再造,達到審計業務流程優化。一是以流程管理為內控體系載體,通過審計流程管理發揮內控體系作用,在流程中設置項目批復、合同管理、送審管理、項目管理等關鍵控制點,梳理明確審計業務流程使內部控制發揮最大效用。二是以審計流程管理促使采購工作有章可循,從業務流程入手開展審計,在管理控制的采購鏈條中查找問題,使審計工作很快切入問題根源,從根本上強化采購項目內部控制。三是以合同審計為切入點,對采購項目審計業務流程進行基礎性再思考和實質性再設計,從而獲得成本、質量、服務和速度等方面的顯著改善,通過審計“流程再造”完善采購管理、加強內部控制,通過審計“流程再造”不斷優化采購業務鏈條,及時發現潛在風險和問題,增強采購業務管理和審計內部控制的互動性。四是以所有參與方為審計資源進行整合,把業務部門、審計部門及中介機構流程整合引入內部控制資金監管鏈條,將審計系統與投資管理系統、兩項工作系統有效對接形成閉環式內部控制,提高審計工作效率。總體業務流程為:

    (二)審計內控系統與采購管理系統有效對接

    煙草行業的投資管理系統、兩項工作系統運行已久,形成了一整套成熟的采購管理模式,將審計系統與其有效對接,可以極大提高審計在內部控制中的作用。從投資管理系統和兩項工作系統的“項目實施方式”審計介入,對公開招標、邀請招標、競爭性談判、詢價、單一來源等采購方式的確認審查是否合規、合理,堅持以公開招標為主要采購方式,確保“應招盡招、真招實招”;在兩項工作系統“發起合同審批”環節切入審計部門審批流程,將審計部門審核結果反饋到兩項工作系統中;在投資管理系統和兩項工作系統的“簽訂的合同信息”環節實現審計系統信息共享;對兩項工作系統中的工程類項目,嵌入審計部門付款審批流程,將審批結果作為兩項工作系統的資金支付申請信息依據;最終實現投資管理系統、兩項工作系統、審計系統“付款信息”共享,形成采購項目內部控制閉環式審計管理。

    (三)審計在采購項目內控體系中的主要做法

    從內部控制的“內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督”五大要素可以看出,內部控制是否健全以及能否嚴格執行,是決定成敗的關鍵,主要是對管理活動予以制約,使經營活動符合企業利益及既定規范和標準。采購是指以合同方式有償取得工程(含信息化項目)、物資和服務的行為,包括購買、租賃、委托、雇用等,我們將其整合歸類為“工程類采購、物資類采購、服務類采購”三大項,以合同審計為切入點的采購項目內部控制體系,主要履行采購項目運行流程的內部控制審計。一是以采購項目合同簽訂審計為切入點,主要對合同洽談和主要條款以及送審資料的合法性、合規性、完整性進行審計,包括年度采購計劃、項目采購方案、采購招標文件、商務談判文件、與中標中選供應商簽訂采購合同以及對方單位資質等相關資料;二是開展采購項目合同履約過程跟蹤審計,主要對到貨驗收、簽證、結算付款等情況進行審計。主要做法為:

    項目管理式審計 項目管理式審計是由內審人員對所有簽訂合同進行審計,參與監督合同簽訂的重要過程,實現合同內控審計日常化。以采購項目合同簽訂審計為切入點:一是審“該不該簽”,對合同項目的可行性審查和效益性審查,檢查合同項目是否列入年度采購計劃并報批,檢查合同項目是否經可行性研究或項目評估,其技術性、經濟性是否先進、合理,檢查與立項有關的文件資料是否真實、可靠,檢查合同標的數量是否適當,能否滿足企業生產經營需求,檢查合同約定是否充分考慮企業生產經營實際需要。二是審“跟誰簽”和“以什么樣價格簽”,對合同簽約主體選擇和合同價格選擇的合理性、適當性進行審計,首先審查合同簽約主體的合法性,其次審查供應商確認和合同價格確定的合規性。三是審“怎么簽”,對合同形式、文本格式和合同條款進行審計,首先審查合同形式是否符合法規,其次審查合同文本是否符合規范,重點審查合同條款有無遺漏,主要條款內容是否具體、明確、切實可行,避免因合同條款不完備或過于簡單、抽象,給合同履約帶來困難而損害本企業合法權益。采購項目合同簽訂切入審計以來,審計采購項目合同共254項,涉及金額13 660.56萬元,審查不合規條款153條,提出審計修改意見138條,采購業務部門采納審計意見126條,審計意見采納率91.3%,有效控制和規避了企業經濟合同履約風險。

    過程跟蹤式審計 過程跟蹤式審計是有重點、有目的地將合同履約管理納入日常審計控制,形成關鍵控制點,實施相應審計程序的審計模式,側重審查合同履約管理是否規范、有效。開展采購項目合同履約過程跟蹤審計:一是審查采購項目管理是否存在內部控制設計缺陷,審查采購管理制度、合同管理制度是否健全,對采購項目內部控制設計的健全性進行測試和評價,促進完善采購項目內部控制體系建設。二是審查采購項目管理是否存在內部控制運行缺陷,對合同執行結果和管理效果審計,主要審查合同內容是否得到嚴格、全面履行,審查有無合同違約,違約是否按合同及時組織索賠,審查合同管理效果是否滿足效率、效益要求。采購項目合同履約跟蹤審計以來,審計抽查采購項目共22項,涉及金額8 557.72萬元,查擺問題46項,涉及金額3 849.16萬元,提出審計管理意見51條,并督促采購業務部門及時整改,審計意見整改率94.5%。通過對采購項目內部控制設計與運行的合同履約審計,為企業降低采購成本而直接產生經濟效益達513.2萬元。

    五、采購項目內部控制審計展望

    以合同簽訂審計為切入點的采購項目內部控制體系,是以合同履約過程跟蹤審計為主線、以采購合同關鍵控制點為基礎,內部控制審計在采購業務處理過程中發揮著重要作用。設置關鍵控制點的目的是為了發現和糾正舞弊,防范風險,而內部控制的重點也是防范風險,避免和減少差錯和舞弊、效率低下、違法亂紀行為的發生,關鍵控制點及其控制措施準確與否決定了企業內部控制的成敗。不同業務反映的控制點、關鍵控制點不同,要求的控制措施也有區別,但相同業務反映的控制點、關鍵控制點大同小異。現有采購業務問題重重,采購內部控制存在諸多缺陷,以合同審計為切入點而建立起來的采購項目內部控制體系尚處于探討摸索階段,采購業務內部控制是一個持續過程,不是一勞永逸的。隨著信息技術發展、環境、顧客和競爭的變化,由于受采購業務活動中限定性不利因素影響,在實際應用中也必然會出現一些新問題亟待解決。如:受審計資源限制,合同履約審計覆蓋面偏小,審計抽樣存在一定缺陷等。筆者認為,加強采購項目風險管理,進一步強化采購業務內部控制勢在必行。

    (一)改善風險管理強化內部控制

    企業風險管理有四個目標(實現戰略、高效運作、客觀報告、遵守法則)、八個要素(內部環境、目標設定、事件識別、風險評估、風險反應、控制活動、信息溝通、監控活動),并在企業四個層次展開。對于任何企業來說,風險管理都是其經營過程中的核心內容。風險管理是企業管理層及相關人員的一項主要職責,應當通過建立完善的風險管理體系及風險程序來管理企業風險。而內部審計具有獨立性、綜合性、經常性和及時性等特點,在風險管理方面內部審計具有獨特的優勢。構建“以風險為導向、以內控為主線、以治理為目標”的采購項目內部控制體系,將風險管理理念貫穿于整個采購業務流程,使內部控制審計的價值作用凸顯。通過對企業風險管理體系的健全性、有效性進行監督和評估,對風險管理過程的及時性、科學性進行評估,找出企業風險管理體系的薄弱環節,幫助企業發現并評價重要的風險因素,指出其控制缺陷,并提出改進意見,提供風險管理的有效方法和控制措施,幫助企業改進風險管理與控制體系,規避經營過程中可能出現的風險損失,進而實現企業價值增加。在采購領域,以合同管理審計為主要內容,強調風險導向與審計關口前移,“全程參與”對風險進行識別、分析、評估、應對并進行有效控制,規避風險,不斷改善風險管理,持續完善采購項目內部控制。

    (二)采取補償措施強化內部控制

    在每一個覆蓋“采購方式、價格確定、合同簽訂、履約付款、合同結算”業務流程的全項目監控、全過程跟蹤審計的內部控制項目實施后,應進一步采取補償性控制措施,適時開展項目后評估工作,主要從三個方面對其進行作業評價:一是基礎作業評價,包括供應商選擇評價和購貨作業評價,關注主要目標、主要風險及注意焦點;二是管理作業評價,包括計劃管理評價和風險管理評價,關注企業管理活動、外部關系管理及提供服務;三是控制作業評價,包括資金處理作業評價和分析與調節作業評價,關注生產成本處理、財務報告及管理報告處理;四是建立合同審計信息系統,利用計算機對信息處理的準確快捷,審核流程數據驗證、清理和轉換,從而有效地利用計算機系統實現高效的審計工作。通過內部控制審計作業評價及信息化數據處理,可以及時發現內部控制體系的缺陷并應用PDCA循環不斷加以完善,最終達成企業運營效果與效率的最大化。

    (三)完善內部控制實現價值增值

    內部審計本身是內部控制的一個重要環節,是企業內部監督的重要組成部分,同時又是內部控制的再控制。可以對企業內部控制情況進行測試評價,指出企業內部控制制度上的缺陷及制度執行過程中存在的偏差。內部審計人員通過查清其產生的原因,分析其可能造成的影響從而找出企業內部控制的薄弱環節,提出改進的意見和建議,督促有關部門整改落實,促進企業健全內部控制,防范和化解經營風險,從而幫助企業預防和減少損失,為企業增加價值。在間接價值方面,內部審計會對企業職能管理部門產生潛在的“免疫系統”功能作用,會促使他們嚴格管理,落實控制措施,從而預防風險,減少損失。在采購領域,主要通過審查采購項目各項管理制度的建立健全及執行情況,評價其運行是否規范、有效等促進各項管控措施的落實,防范風險,從而實現企業利潤最大化。

    參考文獻

    采購審計的控制要點篇2

    內部審計是組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動,它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。物資采購的內部審計是企業內部控制重點之一。

    (一)物資采購審計目標 在物資采購流程中,要保證現金支付后獲得相應的物品或服務。預付款之前,要與服務供應商簽訂購買合同,明確物資和服務的供應時間以及不能按時供應的賠償條款,從而保證應付賬款的真實性。內部控制應當防止交易發生之后,應付賬款被少記或漏列,從而避免因此而虛增企業的財務實力。同時也要保證應付賬款與應收賬款的一致,防止應付賬款借記時,實際債務并未償還,而是有人挪用企業資金。會計記錄應當真實的揭示企業所享受的折扣與折讓,從而保證采購費用的合理支出等情況。

    (二)物資采購審計原則 要根據生產計劃制定全年的物資采購費用計劃,實行費用總額限制,規定各類物資的費用上限,規定采購費用支出的申報和審批程序。對費用審批權限實行分級管理,逐級授權,并且建立專人復核制度。

    (三)物資采購審計監督流程設計 主要內容有:

    (1)職務分離制度。整個采購過程應當進行職務或職權分離,其中包括物資需求計劃應當由非采購部門提出,由采購部門執行;付款人員不得尋供應商或索價;采購人不得辦理物資的驗收工作;物資的采購、存儲和使用人員不得從事相關的賬務記錄工作;付款人不得兼職付款審核;應付賬款的記錄人不得兼職付款業務;數額巨大的采購業務不能由個人專斷審批等。

    (2)請購計劃制度。請購計劃要由生產部門根據生產計劃提出;倉儲公司材料員接到請購計劃后將生產所需的材料數量、規格與庫存數量及定額進行核對,如果確實超過,簽署同意購買的計劃數量,并經主管復核簽字后報采購部門審批;采購人員認為是合理采購時,簽字同意后報負責采購資金預算控制主管人員審批,如果符合各項費用預算及全年總費用要求準許采購。控制的關鍵點是請購計劃、庫存定額和采購費用預算。

    (3)訂貨控制制度。訂貨制度要解決的主要問題是如何合理經濟地確定采購價格、數量和質量、采購時間以及供應商,因此,該控制的主要規定設計為:所購物資數量和時間與生產計劃要求一致,質量標準由質檢部門確定,審計部門負責檢查;所購物資價格由市場部門核準,由審計部門確認;購貨單要注明所購物資的規格、單價、數量、總金額、質量指標、折扣折讓以及付款條件等情況。按照有關采購文件規定實行重點物資定點采購、招標采購,對供應商實行定期評價制度,及時淘汰不合格的供應商。

    (4)購入貨物質檢驗收制度。驗貨由獨立于請購、采購以及財會部、質檢部門承擔,根據各類物資的質量標準進行質檢、填寫質檢單并由質檢員簽字,同時賦予質檢部門可以否決質量不合格物資的入庫權力;質檢后由倉儲公司根據質檢結果和請購計劃單查驗后方可辦理物資入庫手續、填寫入庫單并由經辦人員和復核人員簽字。

    (5)退貨和折讓控制制度。質檢和倉儲部門在接到收貨報竹后,如果經檢驗確認所購物資的數量和質量不符合購貨單要求,應及時通知采購部門和供應商,并負責要求供應商補足數量或等待處理;退貨時要填寫退貨記錄,由采購部門負責與供應商聯系退貨,若已經辦理入庫的要辦理退庫手續并由審計部門負責審查監督;建立折讓制度,當企業在得到對方授權人的承諾批準后,確認由采購部門負責應享受的折讓金額,并填寫借項憑證及時通會計部門調整應付賬款。

    (6)付款及應付賬款控制制度。防止未核準的款項被支付,保證收貨之后再付款,在資金不緊張時應做到及時付款,以維持企業的信譽度;會計人員要定期核查應付賬款的明細賬,付款的會計記錄要完整全面,特別是折扣的記錄要明確。控制要點包含:應付賬款的總賬和明細賬,折扣交易的入賬記錄;與供應商的對賬單核對。

    二、物資采購內部審計實施要點

    (一)內部控制的初步評價與關鍵控制點 主要包括:

    (1)內部控制的了解與初步評價。通過對公司的基本情況的調查了解,內部審計人員首先需要了解企業的經營情況是否良好;是否屬于合法、正當的經營企業,進一步了解其關于采購付款環節的內部控制程序,考察公司在該方面的內部控制制度,程序設計是否齊全、合理,整個循環是否由清購、訂購、審核、驗收與保管、編制應付憑證、會計處理、付款等環節構成。請購單審核是否符合公司采購計劃,是否經相關主管人員簽字審批等程序后,采購部門根據合同規定的請購單編制連續編號的訂購單并報審核部門審批,訂購單經審核批準后,向供應商發出訂貨要求,(若數額較大)簽訂正式合同,所購貨物運到公司后經過驗收部門負責驗收之后方可入庫,記賬,付款等環節都有相應的憑證和處理手續。內部審計人員認為公司采購付款循環的內部控制較小,可以進行進一步的調查和測試。

    (2)內部控制關鍵的控制點。從整個循環來看,關鍵的控制點有:采購計劃市批、簽合同、驗收貨物、付款結算的審簽、記賬和對賬、稽核等。針對關鍵控制點設計內部控制調查表,對內部控制設置情況進行調查,其它調查表的設計也同樣針對內部控制設置情況而設計。

    (二)內部控制的符合性測試 符合性測試可采用觀察法、檢查憑證、實驗重做法等方法,主要程序包括:

    (1)請購和采購環節的符合性測試。通過測試檢查公司請購單內容是否完整,是否有授權人員的簽字,數額計算是否正確并有審核、審批手續;訂購單上的金額計算是否準確,是否有公司稽核部門的復核標記,訂購單上是否有相關采購人員和主管人員簽字,合同與請購單、訂貨單是否相符合,查明細賬與總賬:等財務記錄是否相符。比如,發現沒有制定公司的年度采購計劃,訂購數量控制不夠嚴格,則可認為公司的訂購和采購環節對訂購數量的控制薄弱。

    (2)檢查驗收保管環節的符合性測試。審查測試物資驗收單是否符合內部控制的要求,金額計算正確,驗收單連續編號,并有主管人員簽字和審核標記,需要技術鑒定的有技術人員簽字,驗收單交送給購貨和財務部門是否及時;貨物在入庫時均按要求填寫入庫單,入庫單與驗收單一致,針對某一時間物資入庫情況核對沒有發現問題;保管與驗收職責是相分離的由不同人承擔,貨物管理程序嚴格,從而可以有效減少不經授權所導致的采購與盜用的風險問題。

    (3)編制應付憑證和賬務處理環節的符合性測試。公司編制的憑單與其所附支付憑證內容要求一致,票面金額計算要求正確,付款憑證的連續編號均有授權人員簽字;應付賬款明細賬記錄清

    晰,每一筆記錄對應的記賬憑證都應附有經批準的原始憑證,而且原始憑證的內容與記賬憑證的記錄相一致,每月的明細賬與總賬核對相符合,應付賬明細與供應商對賬單定期對賬,與應付賬款對應的資產賬目沒有發現異常,則說明該環節的內部控制制度執行良好。

    (4)付款環節的符合性測試。審查測試公司對支票簽發的內部控制情況,檢查支票存根編號是否連續,金額、日期、供應商等名稱與現金日記賬、銀行存款日記賬以及應付賬款明細賬核對相符,數量價格計算正確;所檢查的每張發票是否都與相應的原始憑證相符,對有折扣條件的發票和財務處理記錄詳細,享受的折扣采用沖減財務費用的方式處理并符合要求,作廢的票據均蓋有“作廢”印章。

    (三)審計結論與風險評估 通過以上的審查與測試,可以認為采購付款循環所涉及的有關交易與賬戶的相關內部控制是否健全、有效,如果能夠達到公司對該循環業務的控制目的,財務處理符合程序且基本正確無誤,能保證財務報表按正確的會計期間反映企業財務狀況;企業關于該業務循環的內部控制風險水平較低,則可以對內部控制給予較高的信賴。

    三、加強企業物資采購內部審計的建議

    物資采購是對企業物資采購活動的一種獨立客觀的監督和評價活動,它通過審查和評價經營活動及內部控制的適應性、合法性和有效性來促進企業目標的實現。物資采購是最容易出現問題而又不被重視的環節,同時又是內部審計中最薄弱的“盲區”和難點。在日常實際工作中,重視和強化物資采購的內部審計是十分必要的。

    (一)加強內部審計的職責和地位 一個有效健全的內部控制體系,可以保證企業各項經濟活動的真實性、合法性和有效性,所以,要使內部審計部門真正成為企業內部有效的監督、管理、咨詢部門,促使企業國企建立一個有效健全的內部控制體系,尤其是確立內部審計在公司治理中的法律地位,國家應為內部審計創造良好的建設、發展環境,樹立內部審計的權威地位,真正讓內部審計成為企業自身發展、加強經營管理的內在需要,充分發揮審計在物資采購中的作用。

    (二)完善內部控制 由于受托責任的產生,才有了委托者及其他第三方對受托者的審計監督。審計監督是確保受托責任有效履行的手段之一,是一種落實受托責任的控制機制。加強和完善對企業物資采購活動的監督控制,一是可以保證企業資產的保值、增值;二是可以促使受托者千方百計完成受托責任,其中包括建立內部控制,重視內部審計工作。例如,通過加強和完善企業,領導人經濟責任審計,評價企業內部控制制度是否建立、健全,企業經營目標是否實現,企業財務會計及其他信息是否真實可靠,法律法規、財經法紀是否切實得以履行。

    采購審計的控制要點篇3

    1、內部控制和內控審計的目的和關系

    從廣義上說,內部控制與內控審計有著共同的目的,都是為了加強企業的防范風險能力,提高經營的效率與效果,提供可靠的財務報告和為遵循法律法規提供合理保證。內控審計作為審計部門的一項工作,獨立于生產經營活動之外,能夠在不影響生產經營的情況下對內控制度的運行與實施情況進行檢查,及時發現和糾正漏洞和錯弊,并對內控系統的薄弱環節、失控性質、失控程度進行分析評價,將改進意見反饋給管理者,事實上內控審計還是內部控制實施再控制的手段。

    從我個人幾年來的審計工作有感,企業的內部控制是逐步建立和不斷完善的,不可一蹴而就、一成不變,應強調內控制度的實用性和可操作性;而判定制度的實用性、操作性又離不開執行者的實踐和內控審計的檢查和評價,內控審計在內部控制的健全性和有效性方面起著積極的促進作用。

    2、企業內部控制的內容概要

    企業的內部控制基本上分三類,即內部環境類、控制活動類和控制手段類,內部環境類包含組織架構、發展戰略、人力資源、社會責任、企業文化等5個方面,控制活動類包含資金活動、采購業務、資產管理、銷售業務、研究與開發、工程項目、擔保業務、業務外包、財務報告等9個方面,控制手段類包含全面預算、合同管理、內部信息傳遞、信息系統等4個方面,上述控制內容基本涵蓋了企業資金流、實物流、人力流和信息流等各項業務和事項。

    3、企業在完善人力資源、采購業務、工程項目內部控制方面的相關探討

    3.1、人力資源控制

    人力資源是指企業組織生產經營活動而錄用的各種人員,包括董事、監事、高級管理人員和全體員工。人力資源對實現企業發展戰略起到重要的智力支持作用,實現人力資源的合理配置可以全面提升企業核心競爭力。

    人力資源的控制內容有5個方面:

    (1)根據人力資源總體規劃,結合生產經營實際需要,制定年度人力資源需求計劃

    (2)根據人力資源能力框架要求,明確各崗位的職責權限,任職條件和工作要求,通過招聘、競崗等多種方式招錄優秀人才

    (3)招錄人員后,依法簽訂勞動合同,對招錄人員進行試用或相關崗前培訓,試用或考核合格后,方可正式上崗

    (4)建立和完善人力資源的激勵約束機制,設置科學的業績考核指標體系,對各級管理人員和全體員工進行嚴格的考核與評價,制定與業績考核掛鉤的薪酬制度

    (5)建立健全員工退出機制,明確退出的條件和程序。

    3.2、采購業務控制

    采購業務是指購買物資或接受勞務和支付款項等到相關活動。采購的內部控制要求企業結合實際情況,全面梳理采購業務流程,完善采購業務相關管理制度,統籌安排采購計劃,明確請購、審批、購買、驗收、付款、采購后評估等環節的職責和審批權限,建立價格監督機制,定期檢查和評價采購過程中的薄弱環節,采取有效控制措施,確保物資采購滿足生產經營需要。

    采購控制的具體內容:

    (1)要求企業有采購業務盡量集中,避免多頭采購或分散采購,以提高效率降低采購成本。

    (2)要求企業建立采購申請制度,依據物資或勞務的類型確定歸口管理部門,明確相關部門或人員的職責權限及相應的請購和審批程序。

    (3)建立科學的供應商評估和準入制度,根據市場和采購計劃確定合理的采購方式,建立采購物資定價制度,依據確定好的供應商、采購方式、采購價格簽訂合同,明確雙方的權利、義務、退貨辦法和違約責任。

    (4)建立嚴格的采購驗收制度,依據物資的具體情況確定驗收的責任部門和責任人,出據驗收報告。

    (5)加強采購付款的管理,明確付款審批人的責任和權利,依據采購預算、合同、相關憑證等嚴格執行審批程序,合理合規付款。

    (6)建立退貨管理制度,對退貨條件、退貨手續、貨物出庫、退貨貨款回收等做出明確規定。

    3.3、工程項目控制

    工程項目是企業自行或委托其他單位所進的建造、安裝活動。工程項目一般周期較長、涉及大額資金及物資的流轉,存在較大的不確定性和風險,所以要求企業在管理實踐中必須建立和完善工程項目各項管理制度,全面評估各環節可能存在的風險點,規范工程立項、招標、造價、建設、驗收等環節的工作流程,明確相關部門和崗位的職責權限,做到可行性研究與決策、概預算編制與審核、項目實施與價款支付、竣工決算與審計等不相容職務相互分離,強化工程建設全過程的監控,確保工程項目的質量、進度和資金的安全。

    4、關于如何開展內控審計的探討

    內控審計涉及到企業生產經營和管理的方方面面,按內部控制的內容包含企業的內部環境、各類應控制的經營活動及采取的各類控制手段三個方面18種必須進行單項控制的內容。在實施內控審計時要根據被審計對象的不同,有針對性的抓住重點參照以下程序:

    (1)了解企業或部門的內部控制總體情況。采用被審計單位主動上報、訪談等方式了解被審計單位的組織機構、人員配置、主要業務及流程、已建立并執行的相關管理和考核制度。

    (2)初步評價內部控制,主要包括功能性和健全性評價,如果認為控制系統正常,可對作為實質性測試的依據,對關鍵的業務環節的控制效果進行測試。

    采購審計的控制要點篇4

    多年來,通過采購審計的實踐感到,目前物資采購審計側重于采購“價格”控制,控制的焦點是價格。應當說,內部審計關注物資采購的價格,在剛剛開始審計介入時是成效顯著的。僅在筆者所在的單位,自己所參與的物資審計價格論證,每年就為企業節約近千萬元的采購資金。但是,隨著物資采購審計的不斷深化,單一的“價格”控制,已不能完全適應企業的管理需求,尤其是企業在市場經濟條件下,對企業效益的追求,成為決定企業興衰、成敗的決定性因素的時候,內部審計單一的控制物資采購價格,就不是一個完全正確的審計思路,也不符合現代內部審計的發展方向和要求。筆者認為,企業內部審計對物資采購開展審計,應當變現有的“價格”控制為“價值”控制。價值和價格,一字之差,但是卻體現了內部審計的發展方向,也是內部審計是否真正滿足企業的發展需求的一個重要標志。

    “價格”控制,體現的是一種直接的、可以立竿見影的效益,目前審計所采用的大多是這種價格控制方法。在審計工程中,一般是通過物資采購合同的價格論證,采取各種方式進行詢價、比價,即所謂“貨比三家”,取價格最低。可以說,這種審計方法最直接、最簡單,效果也最直接、最明顯。可是,這種審計方法也有其致命的缺欠。那就是通過審計確認的“價格”采購回來的設備、器材,不能保證是“最劃算”的物資。因為,價格并不能完全體現價值,尤其是市場經濟混亂,社會誠信機制尚不健全的客觀條件下,最低價格根本無法保證所采購物資質量合格,更不能奢談優質,也無法保證商家以次充好、以假亂真的產品投入我們的生產運營。一旦這樣的產品進入企業生產流程,就會給企業帶來巨大的潛在風險。而這樣的慘痛教訓,在現實當中也是有案可鑒的。如XX采油廠在華北一家閥門廠采購了一批專用防腐閥門,這批閥門是以假亂真的F系列防腐閥門。這批閥門,但從價格上看沒有什么問題,但是質量上卻比正牌產品相差十倍的使用壽命。產品投入到XX設備當中,不到一年幾乎全部報廢,不得不停工拆除更換新閥門,僅此一次停工損失達千萬元之巨,好在發現及時,沒有釀成安全事故。由此可見,內部審計在物資采購中僅進行價格控制是不正確的,這種審計方法存在重大缺欠,必須引起內部審計工作者的高度重視。解決的思路和辦法,筆者認為必須扭轉內部審計單一的“價格”控制方式,采用“價值”控制方式深化在物資采購方面的審計。

    “價值”控制,體現的是一種價格功能比,是價值工程理論在內部審計開展物資采購審計方面的具體運用。運用這個理論開展物資采購審計,關注的不是單一的價格,而是要把需采購的該產品的使用價值,并以此為依據,對擬購的物資進行審計論證,做出審計結論。擬購物資的功效參數一般包括產品的品牌信譽、產品質量、預計使用年限、用戶反饋信息、后期維護費用等等;物資的價格參數一般包括廠價、一級承包商價、市場零售價等等。

    實現價格控制向價值控制轉移,不僅是審計方法問題,而且是個審計觀念的更新問題。現代企業內部審計,審什么?怎樣審?這些老問題都會在社會經濟變革推動的企業條件下,演變為新的問題,這些新問題,就要運用新的內部審計理念來解決。筆者認為,內部審計的新理念,體現的不是過去單一的直觀的發現和處理問題,而是用系統的、聯系的觀點分析、解剖、判斷、評價企業內部的經濟事物,為增加企業經濟價值服務。物資采購審計的“價值”控制方法,就是內部審計新理念運用的具體化。

    物資采購審計實現“價值”控制,對內部審計人員的素質要求更高了。應當說內部審計在目前的“價格”控制中,是經歷了許多艱難曲折的道路的。但是要實現“價值”控制,要比“價格”控制困難的多。主要體現在實現“價值”控制,需要審計人員掌握的知識面更寬了,尤其是物資功能的控制參數,需要審計人員不懈的努力、學習、積累才能獲得。因此,物資采購審計實現價值控制,應當從一下幾個方面入手:

    1.強化培訓。新的審計理念、新的審計方法,要求物資采購審計人員必須全面掌握。為達此目的,就要通過強化培訓的手段,迅速提高他們的相關知識,為進行合理的審計分析、判斷、確認打下過硬的基礎。

    采購審計的控制要點篇5

    2、采購方式選擇風險。根據相關政策規定和紀律要求,對醫療物資不同的類別、價位和需求量有不同的采購方式規定。目前醫院物資采購大致分為政府網上采購、公共資源交易中心公開采購、招標公司公開采購和院內招標邀標采購、自行采購等五種方式。違反政策和紀律的規定要求,會導致采購失敗、滋生腐敗、紀律處理等嚴重后果。

    3、采購流程風險。從以往發生的醫療采購中出現的商業賄賂事件,都是由于管理流程控制不到位產生的。物資采購管理流程的制定要具有規范性、適用性、有效性、權威性才能從程序上控制商業賄賂的風險。

    4、采購合同簽訂風險。合同文本和簽訂是從法律上有效維護買賣雙方合法權益的法律憑據,是采購環節中重要的組成部分。合同管理不當常常產生爭議和糾紛,如:對方訂立合同的主體資格問題;合同談判自以為已經談判成功,而在實際簽訂時又出現未明確的問題;合同條款的曲解,導致雙方“雞同鴨講”;對方的履約能力欠缺;合同不規范甚至是無效合同等等。因此要嚴格訂立購買合同,控制合同相關風險。

    5、采購物資驗收風險。常見的驗收風險包括:合同內驗收標準、程序、責任、爭議解決辦法、檢驗費用負擔等條款缺失或不明確;驗收人與采購人不分離;驗收人不熟悉采購項目資料,驗收草率流于形式;沒有驗收報告或驗收資料不齊全等。

    針對以上常見風險點,內審部門可以制定以下風險控制點進行有效地導向和審計:

    1、采購項目選擇風險控制點:控制點應包含有以下內容:

    1.1應有市場信息的調查收集分析。一是通過已經使用過該產品的客戶了解清楚產品性能、價格等情況,再結合實際情況進行分析評估。二是對供應商的信譽程度、資產狀況、經營范圍、經營能力、產品三證、售后服務進行全面了解。三是根據以上信息按產品性能、產品價格、銷售數量、使用單位、資信狀況進行綜合評價,便于擇優選用。

    1.2應有可行性論證報告。一是有調查研究分析市場情況,結合醫院業務開展計劃,預計需求量,并制定詳細的使用計劃。二是對使用科室的成本效益、業務開展、需求數量、資金回收周期等進行分析。對于功能性必須配備的儀器設備,要結合醫院預算情況,整體控制。

    2、采購方式風險控制點:政府部門對不同類型、不同數量、不同金額的醫用物資采購規定了不同的采購方式。如藥品,要求全部網上集中采購,不得使用其他采購方式;如超過30萬元的批量貨物采購,必須委托具有政府監管部門認定的招標公司進行招標采購等等。應嚴格遵照相關文件規定選擇正確的采購方式。

    3、采購流程風險控制點:主要應完善以下幾個環節:

    3.1有明確的采購程序制度和審批權限規定:使用者計劃申報并提出可行性意見――業務主管部門批準業務計劃――采購部門進行市場調查后形成可行性論證報告上報醫院根據審批權限審批后方可購買;

    3.2 落實不相容崗位分離制度:授權批準與采購經辦、采購經辦與稽核人員職務分離。

    3.3采購議價人員必須由相關部門組成。

    3.4嚴格執行招標評審規范程序。在實施過程中要有監督人員全程監督。

    3.5對于違反采購流程的采購行為,應有明確的制度處罰規定。

    4、采購合同風險控制點:主要是以下三個環節:

    4.1有對供貨方的資格調查資料:包括主體資格、資信情況、履約能力情況。

    4.2 采購合同應編寫完善:合同內應明確約定有質量、數量、技術參數、配置、價款、驗收和確定付款的條件和時間、質量保證金的付款約定、優惠措施、售后服務、貨物退貨約定、違約責任、風險負擔等條款。

    4.3建立合同審查機制,在簽約前對合同質量進行把關。

    5、采購物資驗收風險控制點:物資驗收也是設備采購中風險控制最重要的環節之一,應包括以下控制點:

    5.1參與驗收人員:應由業務科室、采購科室、審計科室人員組成;

    5.2、應建立健全驗收登記制度,按照合同相關條款逐一核對,真實、客觀、全面做好驗收記錄登記;

    5.3驗收報告必須齊全。報告內容應包括:購進產品的企業名稱、產品名稱、型號規格、產品數量、生產批號、滅菌批號、產品有效期、驗收結論和驗收人(簽字或蓋章)等內容。驗收單上所有參與驗收人員須簽字確認。

    采購審計的控制要點篇6

    一、物資采購的風險

    物資采購風險貫穿于采購過程的各個環節,包括:采購計劃,采購詢價,選擇供應商,直到領用為止的全過程,正是由于風險的存在,決定了審計的必要性和審計方式的確定。只有較好地分析物資采購不同階段的風險,才能有針對性地確定審計方法,從而達到防范化解風險,達到以審促管的目的。采購中常見以下幾種風險:合同欺詐風險,計劃風險,價格風險,質量風險,技術進步風險,驗收風險,存量風險,報審程序風險,責任風險等。

    二、重點采購和非重點采購

    企業采購中,重點采購和非重點采購沒有絕對區分,要根據企業的規模,工作性質,企業管理的精細程度等來確定,大型企業一般將以下采購視為重點采購:一是采購金額達到30萬元以上;二是企業急需的或突發性的緊急物資,尤其是生產用的原材料;三是采購物資來源單一或具有壟斷性的物資。對于重點采購審計在堅持原則的前提下,應該更具有及時性,靈活性。對處于買方市場且數量金額較大的采購物資,要實行招標、議標方式,投標單位至少有三個以上,投標單位不只僅限于采購部門的要約單位,也含其他部門提供的要約單位。相互監督制約招標過程和招標標準是否符合“公開選購,公平競爭,公正交易”的原則;確定在招標、評標和定標過程中有無違反規定程序;有無私自與供應商串通泄漏招標信息等情況,從而保證物資采購的客觀、公正、透明、高效。對企業急需的物資采購審計,一方面在價格上或供貨服務方面作出適當讓步,另一方面采取派審計人員同采購人員一起去洽談采購,確保在限定的時間內完成采購任務。對于來源單一的采購物資,要有耐心與供貨方洽談,用相關、類似的產品作參照物,從成本分析法的角度進行審計,盡量使價格趨于合理。

    三、區別對待集中采購與非集中采購審計

    集中采購是指各使用部門提供使用需求申請,由采購部門統一組織采購,這種采購權與使用權分離的方法,不僅透明度高,而且責任分工更加詳實,防止了個別部門說了算的現象。對這類采購的審計,一是要對經常往來單位作深入的了解,如企業的性質、誠信度、商品質量、工作業績以及主要貨物的來源等;二是抓住數量大的優勢談價,達到降低采購成本的目的;三是盡可能找貨物源頭,少一層中間環節,至少可降低5-10%的成本。

    非集中采購是指由各使用部門自行采購,這種采購審計相對復雜,難度較大,對這類采購的審計,一是防止虛增采購,虛假采購,高檔采購以及“化整為零”逃避審計等行為;二是制定合理的送審金額起點,如果審計金額起點過高,即不利于監督,又給逃避審計增加了機會,審計金額起點過低,會導致送審過于頻繁,影響正常工作,也影響審計工作質量,一般以2000-5000元為送審起點(一次或一次結算達到2000-5000元);三是著重加強審計驗收,要求購入的物資與送審的品名、貨號、數量、質量等嚴格一致,防止審計與驗收脫節的現象;四是非集中采購,涉及面廣,商品品牌、種類繁雜,需要多到市場上了解行情,獲取相關信息。

    以上兩種形式的審計,都要防止采購超預算,超標準;防止采購盲目求洋、高檔次采購,力爭采購物資合理、實用、節約。

    四、分別采取多種定價方式,建立價格信息庫

    物資采購定價難以做到絕對科學、合理,結合實際情況,力取將誤差控制在5%左右,常見的定價方式:一是以市場價為依據,求出平均價,再根據采購量大小,是否送貨,后期服務等附屬條件,略低于或高于所掌握的平均價;二是電話詢價,根據商品上的地址、電話,直接與廠家,批發商聯系,以采購者的身份詢問價格,知道底價后,再酌情定價;三是成本分析定價。有些商品來源單一,詢不到價,這就需要對成本進行分析,經雙方洽談定價;四是定價至少有兩人,確保價格的合理性,正確性,防止個人的主觀行為。

    對于周期性重復采購的物資,審計部門應利用微機創建容量豐富的價格信息庫,通過市場、網絡、報刊、行業公報、供貨商及競爭對手等多種價格渠道收集、編制、匯總、整理價格信息,根據市場行情,適時更新,實行價格信息動態管理,而且將價格信息提供給采購部門作為采購報審的參考依據,減少報審部門與審計部門的矛盾,提高審計工作效率及質量。

    五、統一制定采購報審程序,保存審計資料

    審計部門需印制物資采購審計送審表,內容詳實,含采購時間、物資的名稱、型號、產地、供貨單位全稱、聯系方式、領導審批、初審、復審等欄目。首先,由采購部門填報送審表;其次,采購部門負責人簽字;第三,屬于預算內的項目,報分管預算的人員簽字,屬于預算外的項目,報分管領導簽字;第四,由審計部門初審、復審人員審計;第五,凡是公司采購的物資,不管數量大小,按不同商家、品種、規格、數量、價格分門別類登記臺帳,以備核查;第六,采購的商品經審計人員驗收合格后簽發審計驗收清單,財務部門方能憑此付款。防止先采購后報審的現象。

    物資采購風險的防范是一項系統性、復雜性的工作,也是企業管理中需要常抓不懈的工作,必須引起民營企業從高管層到一般采購管理人員的高度重視。內部控制制度貫穿于企業經營活動的各個方面,企業應在采購業務中實施內部會計控制,對請購、審批、簽約、采購、驗收、審核和付款等環節建立標準化的業務處理程序;健全以采購申請、經濟合同、結算憑證、驗收入庫單據為載體的控制系統;加強對請購、采購、驗收、付款關鍵點的控制,實施采購決策環節的相互制約和監督機制。只有這樣,才能有效的堵塞采購業務過程中的漏洞、消除隱患、保護企業財產安全、防止舞弊行為的發生。相信隨著管理層對這項工作重視程度的加深,民營企業一定會沿著各項制度良性循環的軌道健康發展。

    參考文獻:

    采購審計的控制要點篇7

    物資采購是企業經營的一個核心環節,是企業獲取利潤的重要來源。而企業物資采購又往往是企業經營管理中薄弱的一環,也最容易滋生“暗箱操作”、、弄虛作假、舍賤求貴、以次充好、收受回扣等等;也最容易“跑、冒、滴、漏”,積壓浪費。因此,通過對物資采購全過程的監督,加強對物資采購環節的風險管理,為提高企業產品質量和經濟效益提供有力保證。

    一、企業防范物資采購風險的主要對策

    1.應建立與完善企業內控制度,加強教育,提高素質

    應建立與完善內部控制制度與程序,加強對職工尤其是采購業務人員的培訓和教育,不斷增強法律觀念,重視職業道德建設,做到依法辦事,培養企業團隊精神,增強企業內部的風險防范能力,從根本上杜絕合同風險。

    2.加強對物資采購招標與簽約監督

    (1)檢查物資采購招標是否按照規范的程序進行,是否存在違反規定的行為發生。采購經辦部門和人員是否對供應商進行調查,選擇合格供應商。是否每年對供應商進行一次復審評定。

    (2)加強簽約監督。檢查合同條款是否有悖于政策、法律,避免合同因內容違法、當事人主體不合格或超越經營范圍而無效;通過資信調查,切實掌握對方的履約能力;對那些不講效益、舍近求遠、進入情貨等非正常情況嚴格審定;審查合同條款是否齊全、當事人權利義務是否明確、有否以單代約、手續是否具備、簽章是否齊全。

    3.加強對物資采購全過程、全方位的監督

    全過程的是指從計劃、審批、詢價、招標、簽約、驗收、核算、付款和領用等所有環節的監督。重點是對計劃制定、簽訂合同,質量驗收和結賬付款四個關鍵控制點的監督,以保證不弄虛作假。全方位的監督是指內控審計、財務審計、制度考核三管齊下。

    (1)加強對物料需求計劃,物資采購計劃的審計。審查企業采購部門物料需求計劃,物資采購計劃的編制依據是否科學;調查預測是否存在偏離實際的情況;計劃目標與實現目標是否一致;采購數量、采購目標、采購時間、運輸計劃、使用計劃、質量計劃是否有保證措施。

    (2)做好合同鑒證審計

    ①審查簽訂經濟合同當事人是否具有主體資格,是否具有民事權利能力和行為能力。

    ②審查經濟合同當事人意思表示是否真實。

    ③審查經濟合同主要條款是否符合國家的法律和行政法規的要求。

    ④審查經濟合同主要條款是否完備,文字表述是否準確,合同簽訂是否符合法定程序。通過審計鑒證,可以及時發現和糾正在合同訂立過程中出現的不合理、不合法現象;提請當事人對缺少的必備條款予以補充;對顯失公平的內容予以修改;對利用經濟合同的違法活動予以制止,從而減少和避免經濟合同糾紛的發生。

    (3)做好對合同臺帳、合同匯總及信息反饋的審計

    當前,合同糾紛日益增多,如果合同丟失,那么在處理時會失去有利的地位而遭受風險。因此,建立合同臺帳、做好合同匯總,運用先進管理手段,向相關部門提供及時準確、真實的反饋信息,也是加強合同管理,控制合同風險的一個重要方面。

    (4)加強對物資采購合同執行中的審計

    ①審查合同的內容和交貨期執行情況,是否做好物資到貨驗收工作和原始記錄,是否嚴格按合同規定付款。

    ②審查物資驗收工作執行情況,是否對物資進貨、入庫、發放過程中,都要對物資進行驗收控制。

    ③對不合格品控制執行情況審計,發現不合格應及時記錄,并采取措施。

    ④重視對合同履行違約糾紛的處理。合同履行過程中約糾紛客觀存在,若不及時處理,不僅企業的合法權益得不到保護,而且有可能使合同風險嚴重化。

    (5)加強對物資采購績效考核的審計

    建立合同執行管理的各個環節的考核制度,并加強檢查與考核,把合同規定的采購任務和各項相關工作轉化分解指標和責任,明確規定出工作的數量和質量標準,分解,落實到各有關部門和個人,結合經濟效益進行考核,以盡量避免合同風險的發生。

    二、物資采購內部控制實施要點

    1.內部控制的初步評價與關鍵控制點主要包括的內容

    (1)內部控制的了解與初步評價。通過對公司的基本情況的調查了解,內部審計人員首先需要了解企業的經營情況是否良好;是否屬于合法、正當的經營企業,進一步了解其關于采購付款環節的內部控制程序,考察公司在該方面的內部控制制度,程序設計是否齊全、合理,整個循環是否由清購、訂購、審核、驗收與保管、編制應付憑證、會計處理、付款等環節構成。請購單審核是否符合公司采購計劃,是否經相關主管人員簽字審批等程序后,采購部門根據合同規定的請購單編制連續編號的訂購單并報審核部門審批,訂購單經審核批準后,向供應商發出訂貨要求,(若數額較大)簽訂正式合同,所購貨物運到公司后經過驗收部門負責驗收之后方可入庫,記賬,付款等環節都有相應的憑證和處理手續。內部審計人員認為公司采購付款循環的內部控制較小,可以進行進一步的調查和測試。財會

    (2)內部控制關鍵的控制點。從整個循環來看,關鍵的控制點有:采購計劃市批、簽合同、驗收貨物、付款結算的審簽、記賬和對賬、稽核等。針對關鍵控制點設計內部控制調查表,對內部控制設置情況進行調查,其它調查表的設計也同樣針對內部控制設置情況而設計。

    2.審計結論與風險評估

    通過以上的審查與測試,可以認為采購付款循環所涉及的有關交易與賬戶的相關內部控制是否健全、有效,如果能夠達到公司對該循環業務的控制目的,財務處理符合程序且基本正確無誤,能保證財務報表按正確的會計期間反映企業財務狀況;企業關于該業務循環的內部控制風險水平較低,則可以對內部控制給予較高的信賴。

    三、加強企業物資采購內部控制的建議

    物資采購是對企業物資采購活動的一種獨立客觀的監督和評價活動,它通過審查和評價經營活動及內部控制的適應性、合法性和有效性來促進企業目標的實現。物資采購是最容易出現問題而又不被重視的環節,同時又是內部審計中最薄弱的“盲區”和難點。在日常實際工作中,重視和強化物資采購的內部控制是十分必要的。

    1.加強內部控制的職責和地位

    一個有效健全的內部控制體系,可以保證企業各項經濟活動的真實性、合法性和有效性,所以,要使內部審計部門真正成為企業內部有效的監督、管理、咨詢部門,促使企業國企建立一個有效健全的內部控制體系,尤其是確立內部審計在公司治理中的法律地位,國家應為內部審計創造良好的建設、發展環境,樹立內部審計的權威地位,真正讓內部審計成為企業自身發展、加強經營管理的內在需要,充分發揮審計在物資采購中的作用。

    2.完善內部控制

    采購審計的控制要點篇8

    中圖分類號:TF623 文獻標識碼:A 文章編號:1009-914X(2014)47-0221-01

    在當今公立醫院面臨國家醫療改革的不斷深入,醫院在新的形勢下必須增強適應性和競爭力,隨著政府采購內控制度的建立順應了衛生醫療新經濟環境下的內在要求,增強醫院競爭行為等方面發揮了重要的作用,如何建立健全政府采購內部控制體系,是問題的關鍵。

    一 政府采購預算管理

    (一) 采購預算管理業務流程節點

    業務部門根據年度發展計劃和資產存量配置情況,提出采購需求。采購歸口部門審核評估論證采購需求,提出采購預算草案,報財務部門。采購歸口部門編制采購預算,財務部門審核匯總平衡各部門采購預算,形成采購預算上報數。單位采購管理委員會審定政府采購預算草案,通過后報財政和上級主管部門審批;經上級主管部門審批、財政部門審批后財政下達采購預算批復數,財會部門下達采購預算指標,單位采購歸口部門分解采購預算指標,形成年度采購計劃,業務部門按預算指標數執行采購預算。

    (二) 采購預算管理風險點、控制點分析

    采購預算風險點分析。預算編制不合理,政府采購、資產管理、業務各部門之間缺乏溝通協調,采購項目可行性論證不充分,預算審核不依據業務需求,不考慮資產的存量配置,存在重復購置,資金浪費風險。預算審核不科學,存在重復購置或未予購置。預算審核不嚴格,采購預算審定不認真,必然造成資金浪費。

    采購預算控制點分析。建立部門之間協調機制,加強采購的可行性論證,依據報告及專家評審意見等資料認定采購的必要性。明確政府采購歸口部門責任,充分利用信息技術,保證資源分配的效率性,避免重復采購造成資金浪費。嚴格控制預算指標額度、匯總預算工作流程,嚴格執行審核、建立監管機制,明確責任, 追蹤問責。

    二 政府采購計劃審批

    (一) 采購計劃審批業務流程節點

    業務部門根據年度工作計劃,在采購預算指標額度內,結合庫存物資和現有設備配備情況,提出采購申請。業務歸口部門審核采購申請,在合理采購申請的基礎上形成采購申請報告,依次報相關部門。財務部門審核采購計劃是否符合年度采購預算,審核后經政府采購管理委員會根據單位年度發展規劃及采購預算,審批采購報告。屬政府采購法律法規及制度規定可由單位分散采購的情況,批準單位采購歸口部門分散采購;屬應報上級主管部門審批情形的,級主管部門審批;屬政府法律法規及制度規定應由采購主管部門審批履行集中采購程序的情形,上報政府采購主管部門審批采購申請報告。上級主管部門對重大采購項目采購申請報告進行審核或審批。政府采購主管部門對屬于政府集中采購的項目,批準履行集中采購流程。政府采購主管部門對屬于分散采購的項目,批準履行分散采購流程。采購工作結束后,將采購文書整理歸檔。

    (二) 采購計劃審批業務風險點、控制點分析

    采購計劃審批風險點分析。采購申請審核不嚴,缺乏采購申請制度,請購未經審批或超越授權審批,可能導致采購物資過量或短缺,影響正常業務活動,造成采購超預算、資金浪費或資產閑置,采購文書缺失、損毀、被偽造變造。

    采購計劃審批控制點分析。嚴格執行采購預算,審核采購數量、金額、資金來源與預算批復相對應;以年度發展目標為依據,審核采購申請是否科學、合理、符合單位整體目標。按采購法律法規和管理制度要求,制作、填制并保留好各種文書,責成專人進行管理,健全制度,明確責任。

    三 集中采購業務

    (一) 集中采購業務流程節點

    政府采購主管部門批復采購計劃,對應屬于政府集中采購的項目,明確政府集中采購方式。政府集中采購機構接受采購任務,根據采購商品的各類、技術標準、市場供求等情況,確定公開招標、邀請招標、競爭性談判、詢價等具體采購方式。采購歸口部門代表單位與采購機構簽訂協議。核對采購參數,做好采購前準備工作,核對采購參數,提供相關資料,配合采購工作。組織籌備采購工作,信息、組織招標、詢價,邀請專家等。根據具體采購方式,組織招標、詢價、競爭性談判等活動。采購歸口部門與供應商簽訂采購合同。

    (二) 集中采購風險點、控制點分析

    集中采購風險點分析。采購文件不合標準,技術參數不公允,易形成單一來源或圍標等違規事項;采購參數具有排它性及泄露相關信息等違規操作,導致單位被或受到處罰。未按規定選擇采購方式,規避公開招標,出現舞弊等問題;不具備組織采購的能力,采購程序不規范;對采購、招標缺乏有效的監督,出現舞弊等違規問題。合同中存在不公平條款,不符合采購文件技術要求,損害單位利益。

    集中采購控制點分析。嚴格審核采購文件,規范審核流程,技術參數依據專家論證意見。嚴格按規定選擇采購方式,按審批權限報單位決策機構批;準選取有資質信譽好的招標機構組織采購;建立采購監督制度,審計、紀檢等內部監督部門對采購進行全程監督。審計、紀檢等部門進行合同評審并建立聯簽制度。

    四 分散采購業務

    (一) 分散采購業務流程節點

    政府采購主管部門依據有關法規,批復采購計劃,明確分散采購形式。政府采購歸口部門根據采購項目規模、性質、難度、自身組織采購的能力,報單位采購管理委員會審批或按單位采購管理委員會的授權決定是自行采購還是委托采購機構代為采購。單位采購歸口部門與委托機構就委托采購事項簽訂委托協議。業務部門核對采購參數,提供相關資料,配合采購籌備工作。單位采購歸口部門組織籌備采購事項,如制作采購文件、聯系媒體、市場調查等。政府采購歸口部門在指定媒體上采購信息。政府采購歸口部門組織實施采購活動。政府采購歸口部門在指定媒體上公布采購結果。單位財會、審計、紀檢部門對采購進行全過程監督。政府采購歸口部門代表單位與供應商簽訂采購合同。

    (二) 分散采購業務風險點、控制點分析

    分散采購風險點分析。委托的機構不具備資質或有其他不勝任采購任務的情形。未在指定媒體上采購信息或未按規定采購信息。未按規定選擇采購方式,規避公開招標,出現圍標、舞弊等問題;不具備相應能力或存在道德風險,采購程序不規范;對采購、招標、招標缺乏有效的監督,出現圍標舞弊等違規問題。合同簽訂中存在不公平條款,損害單位利益。

    分散采購控制點分析。根據項目性質委托具備相應資質、信譽好的機構組織采購。建立信息制度,在規定范圍、規定媒體上、按規定形式采購信息。嚴格按法律法規選擇采購方式,建立授權審批制度;建立采購監督制度財務、審計、紀檢等內部監督部門對采購進行全程監督。按合同控制流程,對合同進行評審并建立聯簽制度。

    五 采購驗收結算業務

    (一) 采購驗收結算業務流程節點

    業務部門收到供應商供貨,提出驗收申請,政府采購管理部門確定驗收方式,分散采購項目由本單位組織驗收;集中采購項目按規定由采購機構組織驗收,單位派人參與;國家規定強制檢測的采購項目應當委托專業檢測機構進行檢測驗收。政府采購歸口部門組織驗收,驗收小組據相關技術標準及合同規定,對標的物進行現場勘查驗收。上級主管部門按規定對項目組織驗收,采購機構按規定對項目組織驗收。驗收結束后,采購歸口部門、上級主管部門、政府采購機構、相關專業機構和人員就驗收情況簽署驗收報告,出具驗收意見。采購歸口部門就驗收過程中出現的質量等不合格問題,與供應商協商解決方案。財會部門根據驗收單結算通知、發票、合同等相關資料付款并進行賬務處理。

    采購審計的控制要點篇9

    doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 23. 019

    [中圖分類號] F239.45 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194(2014)23- 0030- 03

    內部控制是行政事業單位管理工作中的重要組成部分。由于行政事業單位的特殊性、內部控制的復雜性以及理論和實踐上對內部控制重要性認識的不足,目前我國行政事業單位的內控建設普遍相對滯后,存在諸多問題。以采購控制為例,目前,我國行政事業單位采購控制不甚完善,極易導致舞弊、腐敗等問題,成為干部違規、違紀、違法的高危領域。這些問題的存在嚴重制約了行政事業單位工作效率和效果,影響了行政事業單位的會計信息質量。因此,我們需要健全采購控制,增強內部控制的制衡性,抑制不法行為的發生。本文對行政事業單位采購內部控制的范圍和目標的相關理論進行分析,并以公立醫院①為例分析當前行政事業單位采購內部控制中存在的問題,進而設計出適當的采購業務控制要點及相應的業務控制流程圖,最后提出了實現采購控制所需的主要控制措施。

    1 采購控制范圍和目標

    行政事業單位采購控制是指在行政事業單位使用資金進行貨物、服務和工程的采購過程中的相關控制。采購控制的范圍主要包括對采購前的預算指標的控制以及采購后采購合同的簽訂、資金支出方面的控制。其中,采購前的預算指標主要關注采購事項是否已經在預算指標內,采購預算指標是否能滿足采購支出金額。采購后合同的簽訂和資金支付等環節主要關注合同內容與投標文件、中標信息等法定內容是否一致,實際支付金額與采購合同金額是否一致等。

    采購控制的目標主要是為了保證行政事業單位使用資金在市場擇優采購過程中采購業務合規合法、采購環節科學合理、采購結果公平公開。行政事業單位存在很多單筆采購金額沒有達到政府采購金額標準且不在政府采購目錄中的采購行為,但累計金額較高,因此有必要設計內部采購機制加強管理。采購控制的最終目的在于通過控制采購的各個重要控制節點來防范采購業務中的差錯和舞弊,進而強化采購層面的廉政建設,提高政府采購運營效率。

    2 采購控制存在的問題

    公立醫院在運營中的藥品、設備、醫療物資和辦公、維修等物資的采購工作直接影響到醫療服務質量、安全和運營成本控制。公立醫院采購控制過程中存在如下問題:

    (1)缺乏專門的職能部門對采購活動進行全面控制。公立醫院采購涉及科室較多,既有臨床科研采購,也有日常辦公和后勤生活采購,采購項目琳瑯滿目,多頭報賬、多頭負責,這給公立醫院的財務管理帶來了困難,常出現賬實不符、多領少用、冒領等現象。公立醫院主要依靠設備科、供應科和總務科等科室進行自我控制,外部雖然有審計、紀檢等部門的參與,但控制力度不夠。

    (2)供應商多,服務質量參差不齊,采購方式多樣,來源渠道復雜。由于公立醫院采購涉及品種多,采購部門多,對供應商資質要求不同,常出現供應商無證經營的現象,對公立醫院的安全運行產生不良的影響。此外,公立醫院目前的采購方式主要以招標采購為主,個別采用直接市場采購。招標采購中,既有全國、全省招標,也有地市招標,還有公立醫院自行招標等,方式多樣,導致公立醫院使用產品的來源渠道復雜化,大量成本都消耗在流通和庫存環節。

    3 采購控制要點及流程圖

    公立醫院采購控制要點包括物質采購、工程采購、藥品采購和零星采購4個方面。

    3.1 物資采購控制

    物資采購控制需要合理設置崗位,確保請購與審批、詢價與確定供應商、合同訂立與審核、采購與驗收、采購驗收與會計記錄、付款審批與付款執行等不相容職務相互分離,加強崗位制約與監督,不得由同一部門或一人辦理庫存物資業務的全過程。庫存物資由公立醫院統一采購,對采購方式確定、供應商選擇、驗收程序等按相應規定執行,納入政府采購和藥品集中招標采購范圍的,必須按照有關規定執行。加強驗收入庫管理,根據驗收入庫制度和經批準的合同等采購文件,組織驗收人員對品種、規格、數量、質量和其他相關內容進行驗收并及時入庫;所有藥品及庫存物資必須經過驗收入庫方可領用;未辦理驗收入庫手續,一律不得辦理資金結算。

    3.2 工程采購控制

    工程采購控制需要確定工程采購權限,對工程采購權限內的部分,經辦部門負責人要對費用、質量進行實際考察,根據要求簽訂合同、協議,報主管院長批準后,方可按合同、協議內容施工;對工程采購權限外的部分,要由總務處、醫學工程處提出立項計劃,通過招標進行費用比較和調研,寫出書面報告,經院領導班子討論通過,院長審批。

    3.3 藥品采購控制

    藥品采購控制需要建立健全藥品采購制度。明確崗位職責、權限,確保請購與審批、詢價與確定供應商、合同訂立與審核、采購與驗收、采購驗收與會計記錄、付款審批與付款執行等不相容崗位相互分離,合理設置崗位,加強控制和監督。根據藥品供應情況及業務要求,確定批量采購或零星采購,實行儲備定額計劃控制,最大限度降低庫存儲備。批量采購由采購中心、歸口管理部門、財務部門、審計監督部門、專業委員會及使用部門共同參與,確保采購過程公開透明,切實降低采購成本,在與經銷商或廠商進行商務洽談時,應保證兩人或兩人以上人員參與,并做好會談記錄,參與人員在記錄單上簽字備案。

    3.4 零星采購控制

    零星采購控制要求小額零星采購由歸口管理部門對價格、質量、供應商等有關內容進行審查、篩選,按規定審批。零星采購按照預算外采購項目管理,科室提出申請,經相關部門負責人審議后,批準采購。

    4 實現采購控制的主要控制措施

    單位應當建立健全包括行政事業單位組織機構設計、采購計劃的編制與審核、采購方式的確定、合同的簽訂與備案以及采購項目的組織驗收在內的5個采購控制環節。

    4.1 組織機構設計

    采購管理機構是包括采購監管決策機構、采購日常管理機構及單位采購實施機構3個層次的采購管理組織體系。單位應設立采購領導小組,由分管財務工作的領導任組長,成員由相關部門主要負責人共同組成,主要職責是研究決定采購重大事項,審定本院采購實施計劃和采購方式;審定各采購單位定額標準以上重大項目的采購需求、公開招標文件和采購合同;審定內部采購預選供應商庫和采購機構庫名單;監督各采購單位采購工作,查處采購違法行為;其他相關采購工作。并對過程進行監督,不參與預選供應商抽取和評標等具體工作;參與采購中有關質疑、投訴問題的處理;受理供應商提出的回避申請,并按照回避制度對相關人員進行審核。

    4.2 采購計劃的編制與審核

    按照“先預算,后計劃,再采購”的工作流程,各單位應先規范填報集中采購預算,編報并錄入采購計劃后,方可實施采購。年初集中采購預算在年初與部門預算同步編制,主要體現預算支出規模和方向,可以粗編。集中采購預算要應編盡編,屬于集中采購范圍的支出項目應編制集中采購預算。加強采購預算和采購計劃的銜接,建立預算編制、采購計劃和資產管理之間的溝通機制。根據本單位工程、貨物和服務實際需求及經費預算標準和設備配置標準細化采購預算,列明采購項目或貨物品目,并根據采購預算及實際采購需求安排編報月度采購計劃。采購小組應對各單位提交的集中采購預算進行審核,屬于集中采購范圍的支出項目但未編制集中采購預算的,應責令其重新編制。建立采購需求單位內部的分權和崗位分離機制,采購需求計劃評審要設置不同崗位進行管理。

    4.3 合同的簽訂與備案

    采購單位依據中標通知書,嚴格按照采購中標結果以及合同管理的相關要求同中標供應商辦理合同簽訂手續;采購單位應將簽訂的采購合同,提交采購小組備案,只有合同備案后才能啟動后續采購資金支付工作;采購單位應做好采購合同等采購文件的分類、建檔保管工作,防止資料遺失、泄露。采購文件的保存期限為自采購結束之日起至少15年。采購文件包括采購預算、政府采購登記表、招標文件、投標文件、質疑答復、中標通知書、合同、項目成果、驗收證明及其他有關文件資料。

    4.4 采購項目的組織驗收

    由相關部門或指定專人對所購物品的品種、規格、數量、質量和其他相關內容進行驗收,出具驗收證明。對重大采購項目應當成立驗收小組,由技術、法律、財會等方面的專家共同參與驗收工作。對驗收過程中發現的異常情況,負責驗收的部門或人員應當立即向有關部門報告;有關部門應查明原因,及時處理。在收到采購的貨物、服務或工程項目竣工后,采購單位應組織對貨物、服務進行驗收或對工程項目進行竣工決算。相關驗收或竣工決算工作,應嚴格依據資產管理、項目管理的相關規定進行。在協議采購方式下,采購單位應自供應商履行合同義務之日起10個工作日內組織驗收。驗收或竣工決算完畢后,應及時向采購小組備案驗收報告、審計報告(如有),才能進行尾款支付工作。

    主要參考文獻

    [1]劉永澤.行政事業單位內部控制制度設計操作指南[M].大連:東北財經大學出版社,2013.

    [2]劉永澤,唐大鵬.關于行政事業單位內部控制的幾個問題[J].會計研究,2013(1).

    [3]樊行健,劉光忠.關于構建政府部門內部控制概念框架的若干思考[J].會計研究,2011(10).

    采購審計的控制要點篇10

    中圖分類號:F23 文獻標識碼:A 文章編號:1672-3198(2009)14-0237-02

    1 采購與付款內部會計控制的目標

    采購與付款業務是指企業支付貨幣,取得物品或勞務的過程。是企業生產經營管理中的一個主要環節。企業應實施采購與付款業務內部控制,對請購、審批、簽約、采購、驗收、審核和付款等環節建立標準化的業務處理程序;健全以采購申請、經濟合同、結算憑證、驗收入庫單據為載體的控制系統,加強請購、采購、驗收、付款關鍵點的控制;實施采購決策環節的相互制約和監督機制。通過有效地控制,達到預定目標。

    2 采購與付款業務流程與內部會計控制要點

    2.1 采購與付款程序

    完整的采購與付款程序涉及五個環節;業務流程如下圖所示。

    2.2 采購與付款業務內部會計控制常見錯弊

    盲目采購、收受回扣、虛開發票、驗收不嚴、違規結算。

    2.3 內部會計控制要點

    2.3.1 請購(制定采購計劃)

    (1)單位應當加強采購業務的預算管理。對于預算內采購項目,具有請購權的部門應嚴格按照預算執行進度辦理請購手續。對于超預算和預算外采購項目。具有請購權的部門應對需求部門提出的申請進行審核后再行辦理請購手續。

    (2)單位應當建立采購申請制度。依據購置物品或勞務等類型,確定歸口管理部門,授予相應的請購權,并明確相關部門或人員的職責權限及相應的請購程度。

    (3)單位應當建立嚴格的請購審批制度。①企業采購的動因源于內部各個部門對各項貨物(商品)或服務的需求,同時對某些商品還要考慮適當的儲存,因此為避免盲目采購,企業有必要制定采購計劃,而且應建立在企業采購預算基礎上,并進行合理授權。②對原材料、零配件、商品和其他物資等所需物品,所需部門可根據預算正確填寫請購單,由本部門授權人審批。對于不符合規定的采購申請,審批人應當要求采購人員調整內容或拒絕批準。請購單一式四份,注明請購部門。請購物品名稱、規格、數量、要求到貨日期及用途等內容。經審批的請購單送交采購部門。對于重要物品或勞務的請購應當經過決策論證和特殊的審批程序。對于臨時需要的物品,很難列入預算,通常由使用者根據實際需要直接提出,不經倉儲部門簽批。但使用者在請購單上一般要解釋請購目的和用途,請購單須經使用部門主管審批,并經財務部門資金預算授權人簽字后,交采購部門辦理采購。對于緊急需求的特殊請購制定特殊審批程序。

    2.3.2 訂購與簽訂購貨合同

    無論何種需要的請購。采購部門在收到經過審批的請購單后都必須作出以下三方面的決定:應訂購多少‘向誰發出訂貨單;什么時候發出訂貨單。

    (1)訂購數量的控制。

    (2)向哪一家發出訂貨單。

    (3)何時發出訂貨單。

    在上述三方面的決定做出之后。將請購單一聯退請購部門,以示答復;一聯退倉庫準備驗貨;一聯退財務部門籌備資金;一聯采購部門作為簽訂購銷合同的依據。采購部門根據簽批后的請購單,應及時與確定的供應商簽訂符合國家法規的附有編號的購銷合同,在合同中要列出所購物品的品名、規格、數量、單價、交貨日期、交貸方式、折扣條件、售后服務等內容,作為供銷雙方共同遵守的契約,對采購合同必須按照采購權限規定,由各級授權人進行審核,審核同意后,才能加蓋合同專用章。在訂貸單向供應商發出之前。還必須由專人核查,訂貨單是否授權審批,以及是否有經批準的請購單作為支持憑證,確保訂貨單的有效性,采購合同一般一式四份,一份交供貨商請求發貨。一份由采購部門專人保管,負責合同的執行。一份交會計部門以監督合同的執行。一份交倉庫保管部門作為驗收物品時與發票核對。

    2.3.3 貨物驗收

    貨物抵達或接受勞務后。應對照訂單或購貨合同進行驗收,由獨立的驗收部門或人員對貨物或勞務等品種、規格、數量、質量和其他相關內容進行核實,并出具驗收的證明資料,為了達到控制目的,驗收入庫的職能必須由獨立于請購、采購和會計部門的人員來承擔。對收貨的控制是有雙重作用,既控制購買環節的經營活動,也要控制存貨的管理工作。

    2.3.4 貨款結算與什款控制

    (1)單位財會部門在辦理付款業務時,應當對采購發票、結算憑證、驗收證明等相關憑證的真實性、完整性、合法性及合規性進行嚴格審核。

    (2)單位應當建立預付賬款和定金的授權批準制度,加強預付賬欺和定金的管理。

    (3)單位應當加強應付賬款和應付票據的管理。由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應付款項。已到期的應付款項須經有關授權人員審批后方可辦理結算與支付。

    (4)單位應當建立退貨管理制度。對退貨條件、退貨手續、貨物出庫、退貨貨款回收等作出明確規定,及時收回退貨貨款。

    (5)單位應當定期與供應商核對應付賬款、應付票據、預付賬款等往來款項。如有不符,應查明原因,及時處理。

    2.3.5 會計記錄

    以上每個環節。會計人員應作必要的記錄。

    3 強化采購與付款內部會計控制的措施

    3.1 規范采購付款業務授權批準制度

    (1)企業的生產計劃部門一般會根據顧客訂單或者對銷售預測和存貨要求的分析來決定生產授權。

    (2)企業對資本支出和租賃合同通常會特別授權,只容許特定人員提出請購。

    (3)采購合同的簽訂需經有關授權人員審批。

    (4)采購款項的支付應經有關授權人員審批。

    3.2 分離不相窖的崗位與職責

    企業應當建立采購與付款業務的崗位責任制,明確相關部門和崗位的職責、權限。確保辦理采購與付款業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。采購與付款業務不相容崗位基本有。

    (1)請購與審批。由生產、銷售、倉庫及其他職能部門根據其需求提出,經分管采購工作的負責人進行審批,審批人不能超越權限審批,由采購部門組織采購。

    (2)詢價與確定供應商。采購部門和使用部門共同參與詢價程序并確定供應商,不能由采購部門單獨完成。

    (3)采購合同的訂立與審計。由采購部門下訂單或起草購貨合同并經授權部門或人員審核、審批或適當審計。

    (4)采購與驗收。采購部門不能進行貨物驗收,驗收工作由專職人員或質檢人員進行。

    (5)采購、驗收與相關會計記錄。商品的采購、儲存保管人員不能擔任會計記錄工作,以減少誤記的可能。

    (6)付款審批與付款執行,付款的審核人與付款的執行人職務應相分離,記錄應付賬款的會計人員不能同時擔任付款職務(出納職務),例如:支票的簽字和應付賬款的記賬應相互獨立。

    3.3 訂貨報價控制制度

    (1)定期審查供應商的基本資料,為企業采購決策提供可靠信息。

    (2)對所有潛在供應商應就其質量、技術、財務狀況的可行性進行調查。

    (3)對于一般和重要物品或勞務采購,應建立由采購、技術等部門參與的比質比價體系。綜合考慮價格、質量、供貨條件、信譽和售后服務等。

    (4)對一些特殊或重大的采購項目應獲取一些有競爭性的書面報價單。

    (5)向供應商取得采購價、運費、運輸工具折扣、折讓、支付條款及稅率等資料。

    (6)就以上各因素確定目標價格并與相關供應商協商以達到最優價格。

    (7)選取某一供應商時應提供相應證明文件,包括報價匯總表以及不選取競爭性報價供應商的理由。

    (8)當協商的價格、質量、付款期訂單范圍發生變化時,對變化的訂單應及時予以審批,授權執行。

    3.4 充分的憑證和記錄制度

    為實現采購與付款業務內部會計控制目標,企業應建立以采購,申請、經濟合同、驗收、入庫單和結算憑證為載體的控制系統。在該系統中憑證要連續編號、記錄,并且還要簽字蓋章,做到賬證、賬賬、賬表、賬實相符,并且檢查全部有編號簽字的憑證與記錄是否按標準化程序要求處理,這是保證完整性的重要控制措施,可以有效防止經濟業務的遺漏和重復,并可根據完整性檢查是否存在舞弊現象。

    3.5 加強會計監督機制

    (1)建立內部稽核制度。設置專職兼職稽核員,負責采購與付款業務的憑證、賬簿、報表、合同、預算等的稽查,以及賬證、賬賬、賬表、賬實之間的核對,保證正確相符。及時發現已經發生但尚未造成影響或損失的錯誤和舞弊,發揮內部控制的預警作用。

    (2)切實落實監督檢查制度。單位應當對采購與付款內部控制的監督檢查制度,明確監督檢查機構或人員的職責權限,定期或不定期地進行檢查。單位監督檢查機構或人員應通過實施符合性測試和實質性測試檢查采購與付款業務內部控制制度是否健全。各項規定是否得到有效執行,采購與付款內部控制監督檢查的內容主要包括。

    ①采購與付款業務相關崗位及人員的設置情況。重點檢查是否存在采購與付款業務不相容職務混崗的現象,

    采購審計的控制要點篇11

    2醫院內部審計機構開展內部控制審計的必要性

    內部控制審計是內部審計機構對組織內部控制設計和運行的有效性進行的審查和評價活動(第2201號內部審計具體準則-內部控制審計)。醫院內部審計機構開展內部控制審計是職責所在,同時,也是醫院實施內部控制必不可少的控制要素。

    2.1內部審計是內部控制的重要組成部分

    內部審計既是內部控制環境要素的組成,也是內部控制的監督要素,開展內部控制審計是運用內部審計的方式來改善醫院內部控制效果[6]。

    2.2審計機構是獨立于內部控制管理機構的監督機構

    按照《審計署關于內部審計工作的規定》的要求,內部審計機構需對本單位及所屬單位內部控制及風險管理情況進行審計。通過審計能對單位內部控制管理水平有著一個直觀的認識。與此同時,審計信息在一定程度上能對單位不同項目的經濟價值與管理形式進行反饋,管理人員通過信息可以對財務活動的專業性與合法性進行確認[7]。

    2.3內部審計機構開展內部控制審計是促進單位內部控制建設的必要手段

    (1)在內部控制體系的設計與建設過程中提出審計建議。內部審計對醫院管理機制和經濟活動有充分的了解,在醫院內部控制體系建設的過程中能協助內控管理部門開展風險評估,完善醫院內部控制的制度、崗位職責和流程的設計。(2)在內部控制體系運行過程中開展日常審計,及時發現控制缺陷,提出整改建議。醫院的經濟活動較復雜,特別是大型醫院內部機構和人員崗位多,業務范圍廣,風險點多,控制難度大。內部審計人員能隨時深入到各部門和各業務單元了解內部控制的執行情況。當醫院控制環境和經濟業務變動時或重要崗位人員對制度與職責疏于執行,內部審計機構能夠通過定期測試,及時發現這些變動對內部控制體系的影響,提出整改建議。(3)內部審計能平衡醫院的管理成本與效益的關系,提出切實可行的建議。在內部控制建設中的重要性原則是平衡管理成本與效益的原則。內部審計能深入了解醫院的資源的配置與戰略目標的關系,在審計過程中既要保障對組織效率具有促進作用,還要控制審計工作帶來的組織資源的消耗[8],可以提出與目標實施進程匹配,兼顧管理成本與效益的建議。

    3醫院內部審計機構開展內部控制審計的可行性

    醫院開展內部控制審計面臨的最大的困難是內部審計資源匱乏。但通過科學合理的策劃與布局,將內部審計機構具備的優勢轉化為有效的審計資源,實現與內部控制全過程、全領域、全時段的融合[9],不僅能彌補審計資源不足的缺陷,還能使內部控制審計工作取得顯著的成效。

    3.1目標協同,相互支撐

    醫院審計工作的目標與內部控制的目標均是以醫院的戰略目標為基礎的。開展內部控制審計時將審計目標與內部控制目標結合可形成相互支撐、相互促進的有機統一體,共同為醫院完善治理、增加價值與實現目標服務。

    3.2主動參與,把握先機

    審計人員參與內部控制體系的設計與修訂,能充分了解內部控制框架中相關制度、職責、內部控制流程圖和內控信息化功能與權限設置,既可為開展內部控制審計獲取相關信息,又能及時提出審計建議,取得事前審計的成效。

    3.3部門協作,資源共享

    內部審計在不違背獨立性的前提下與其他部門協作開展工作,可充分了解其他部門的工作方式,共享專業人員的知識與技能、縮短工作時間。如開展設備效益審計時可與設備科、財務科共同擬定設備效益分析的方案,選定分析指標與評價標準,然后各司其職,為審計工作提供分析證據與分析結論;開展風險評估時審計部門可協同內部控制管理部門、各業務部門共同實施,通過交叉評價,能理深入地識別風險。

    3.4動態檢測,持續追蹤

    審計部門可常態化對被審計單位業務運營進行持續監測,定期進行風險評估和專項分析[10],在內部控制運行過程中追蹤控制的有效性,及時提出審計意見與建議,促進內部控制持續有效地發揮作用。

    3.5點面結合,合理布局

    內部控制審計可以實行日常的審計業務、專項調查與專項審計等業務的整合[11]。日常審計應突出重要性與時效性,通過監測內部控制重點環節的運行情況,及時發現控制缺陷,搜集審計證據;專項審計需全面覆蓋,對內部控制各個層面進行系統的、全面的評價。利用日常審計與專項調查搜集的證據,可減少專項審計實施的工作量,既彌補了日常審計分散的缺陷,又實現了資源的合理利用。

    4醫院內部審計機構開展內部控制審計的實踐經驗

    本院是一所市屬三級專科醫院,審計科只有2名專職審計人員。為有效利用審計資源,本院不斷探索開展內部控制審計的方法與實施途徑,借鑒行業內的先進經驗,通過不斷修改完善內部控制審計制度,調整審計方案,創新審計模式,實現了內部控制審計的規范化、系統化、常態化,提高了審計的質量與效率。

    4.1明確審計目標,規范審計流程

    內部控制審計的目標是對醫院內部控制體系設計的合規性和運行的有效性進行評價。審計范圍包括內部控制單位層面和業務層面所有的控制要素:(1)圍繞內部控制審計的目標與范圍,從審計計劃的編制、審計項目方案的制定入手,明確年度工作總目標和階段性工作的具體化,突出審計工作重點,增強計劃的科學性[12]。(2)修改完善內部控制審計工作制度,規范內部控制審計的工作方式與工作流程。采取靈活多樣的審計工作方式,如日常審計(事前或事中審計)、局部內部控制的專項審計(事中或事后審計)、全面的內部控制專項審計(事后審計)等。為確保審計工作質量,根據審計法規的要求,結合本單位的實際情況,針對不同的審計方式,制定了相應的工作流程與審計工作記錄表單與審計意見反饋單。

    4.2延展審計時間,擴大審計范圍

    針對內部控制運行的特點,采取日常審計與專項審計相結合的方式,于經濟活動的事前、事中、事后合理布局內部控制審計工作,按重要性原則,分別確定日常審計與專項審計的重點,將審計工作深入到內部控制業務層面的重要控制環節,及時發現問題,提出審計建議,合理保證了醫院內部控制有效運行。

    4.2.1預算業務控制審計

    預算控制包括預算的編制、審批下達、調整、執行、分析與考核、績效評價等。日常審計的重點為參與預算編制與調整的審查,定期抽查預算的執行。專項審計的重點為預算編制與調整的依據與說明,預算批復與分解下達指標的執行情況、預算分析、預算考核與績效評價等內容。

    4.2.2收支業務控制審計

    收支控制包括收入的記賬、結算、繳款、欠費管理、收據管理,重大經濟事項報批、支出授權審批流程、報銷支付依據等;日常審計的重點為定期抽查收費人員繳款、收據稽核、應收賬款的清理、重大經濟事項的事前報批與支付審批流程;專項審計的重點為收入、支出等管理制度的執行情況,重大收支項目的執行過程與效果,收入與支出核算賬目與核算依據等。

    4.2.3合同控制審計

    合同相關業務占到醫院經濟業務的80.0%以上,是內部控制審計的重點。合同控制包括對簽約事項的立項審批、對合約方的確定方式(采購或指定等)、合同洽談與審批、合同執行與歸口管理等內容。日常審計的重點包括合約項目的立項審批、預算、采購、審核、合同條款的合法合規性等;專項審計的重點為合同的歸口管理、合同簽審流程、合同執行、變更、補充與糾紛處理、質保與后續服務等。

    4.2.4政府采購業務審計

    政府采購控制包含了采購預算、采購計劃與實施過程等。日常審計重點包括各采購項目的預算與采購計劃、采購文件、采購方式與采購過程等。專項審計重點為年度的采購預算與計劃的制定與執行情況、采購制度的實施情況、采購檔案的保管等內容。

    4.2.5資產控制審計

    資產控制包括資產的取得、使用、保管、處置等業務環節。日常審計的重點包括每季度抽查現金的收付與盤點、銀行存款清理對賬,抽查藥品、材料物資的入庫、領用、盤點與對賬等工作的開展情況和信息系統的操作記錄,檢查應收賬款的清理、對賬等工作,監督資產處置流程;專項審計的重點包括資產管理制度與崗位人員職責的執行情況,資產的增減變動,貴重資產的取得與處置項目的論證、審批、實施過程,貨幣資金、固定資產與無形資產的使用效益與管理狀況,應收賬款的收回周期與壞賬損失,固定資產的清查盤點等。

    4.2.6建設項目審計

    建設項目控制包括基本建設與維修的立項審批、概算、實施過程與竣工結算等。日常審計的重點包括項目的采購、合同簽審與執行、設計變更、計價與結算、工程進度、跟蹤審計與工程管理等;專項審計的重點包括對基建項目的立項審批、設計、概算、合同執行進度、付款進度、項目竣工決算、建設檔案管理等。

    4.3創新工作模式,提高審計效率

    為有效利用審計資源,借鑒行業先進經驗,結合醫院的實際情況,設計了靈活多樣的審計工作模式。

    4.3.1多維度交叉審計

    當審計對象涉及內部控制單位層面與業務層面的多個控制要素時采用多維度的綜合測試,可獲得多項控制業務中不同層面的審計證據,取得事半功倍的效果。如審計設備購置合同時涉及單位層面的要素包括決策機制、監督機制,涉及業務層面包括預算控制、采購控制、合同控制、資產控制等。

    4.3.2業務鏈延伸審計

    抽查某業務環節上的內部控制時對其上下業務鏈進行延伸審計,可獲取多個業務環節的證據。如抽查庫存物資時可延伸抽查采購申請、采購計劃、采購方式、合同執行、驗收入庫、領用出庫、庫房盤點清查、庫存積壓、報廢物品的處置等業務流程。

    4.3.3點面結合審計

    開展內部控制專項審計時根據審計目標,將審計對象按照審計作業面進行分類,然后梳理各個作業面的風險點及其內部控制要素,確定審計的重點與審計方法,進行取證確認;將日常審計和專項審計中分散的審計證據進行歸類總結,提煉出與審計作業面相關的信息,形成審計要點的證據鏈,支撐審計作業層面的審計意見。

    4.3.4風險導向審計

    采購審計的控制要點篇12

    近年來,國內越來越多的企業開始重視ERP,把ERP作為支持企業謀求新形式下競爭優勢的手段,主動開始實施ERP。實施ERP管理后,企業主營業務的核心流程全部通過集成的信息數據進行貫穿和銜接,有效堵塞了以前“人治為主”所存在的經營管理漏洞,避免人為的有意或無意的經營管理差錯,增強了企業管理的科學性。在ERP信息系統管理中,內部審計人員的角色應如何轉變,內部審計如何廣泛應用現代企業管理技術和適應審計的發展,提高審計工作效率和工作質量,如何充分發揮內部審計的管理職能,給審計工作也帶來了前所未有的挑戰。物資采購審計作為審計工作中非常重要的一項工作,直接關系到企業的資金流出,對企業的成本有著直接的影響。本文以在ERP環境下如何開展物資采購審計作為探討對象。

    一、理解ERP和物資采購審計

    1、ERP的概念

    ERP是企業資源計劃(Enterprise Resources Planning)的簡稱,是由美國Gartners groupslnc公司于上個世紀90年代初提出的,是信息時代的現代企業向國際化發展的更高層管理模式。是一套現代化的企業管理理念,是建立在信息技術基礎上、以系統化的管理思想,全面地集成了企業的所有資源信息,為企業決策層及員工提供決策手段的管理平臺。

    2、物資采購審計的本質

    《內部審計實務指南第2號》對物資采購審計的定義和內容有明確的表述,物資采購審計是指組織內部審計機構及人員依據有關法律、法規、政策及相關標準,按照一定的程序和方法,對物資采購各部門和環節的經營活動和內部控制等所進行的獨立監督和評價活動。物資采購審計的主要內容包括審計物資采購內部控制、采購計劃、采購合同、采購招標、供貨商選擇、采購數量、采購價格、采購質量、物資保管、結算付款以及物資采購期后事項等。物資采購審計的目的是改善物資采購質量,降低采購費用,維護組織的合法權益,促進組織價值的增加及目標的實現。

    二、ERP對物資采購管理帶來的影響

    在ERP系統中,采購管理實現了采購計劃、采購合同以及供應商的管理,能直接引用采購需求,根據生產、庫存控制、零星物資需求產生采購計劃,對采購合同、采購過程進行管理,并進行供應商檔案的維護。對供應商可以按照信譽度、產品質量等情況,進行科學地管理。同時,可以建立一套比價、詢價、審價和招標工作程序,使得采購過程更加規范、有序,原材料價格更加透明、準確,大大地提高了采購的有效性,降低了采購的盲目性,避免了物資種類繁多所帶來的繁雜工作,加強了成本管理,解決了原先采購管理中存在的管理分散、信息不集成、庫存資源不共享、局部利益與整體利益之間的矛盾等問題,打破了原來條塊分割的職能部門,企業的資源統一管理和共享,使過去跨部門的審批流程得到簡化和壓縮。

    三、審計操作環境發生了重大變化,給開展物資采購審計工作帶來了新的、更大的難度和挑戰

    1.可視審計線索分散,審計對象復雜化

    在傳統的審計活動中,審計線索包括采購申請、計劃、訂單、憑證、賬簿和報表以及與物資采購相關的文件、記錄,審計線索十分清楚,審計資料相對集中;審計人員可以利用這些資料檢查其物資采購活動的合法性、合規性和效益性。但在ERP系統中,物資采購信息量大而散,賬、證、表的展示方式與傳統的不同,尋找審計線索猶如大海撈針。大量物資采購業務由系統集成處理,系統自動產生的電子憑證數量極其龐大、種類繁多。且賬、證、表的展示方式都與傳統會計存在較大差異,審計人員已經習慣了傳統的展示方式,如果不經過ERP的專門培訓,將會出現看不懂憑證、打不開賬的現象。

    2.業務流程的控制風險擴大化,審計重點向風險評估轉移

    在ERP系統中,由于組織結構的專業化、扁平化和分散化重組,傳統的內部控制環境發生變化,業務信息的內部控制由ERP系統來實現,控制程序自動運行,不需要企業人員的過多干預。在客觀上,雖然主管人員可以運用ERP系統本身提供的制約監督來減少控制風險,但是為了節省人力成本,有些下屬企業讓員工在ERP系統上身兼數職,從而導致內部控制潛在風險的擴大。另外,ERP系統一般采用的是客戶端/服務器結構,這種分布式的技術架構使系統很容易暴露在有意、無意的系統攻擊的風險中,系統管理難度增大。因此在ERP系統中,對物資采購的內部控制制度的審計重點從手工會計環境下的制度基礎審計向風險評估審計轉變,信息系統的運行程序的風險控制成為審計的重點。

    3.審計線索的不確定性和復雜化

    ERP系統雖然有一個專門的海量數據庫,具備強大的數據記憶、比較功能,業務人員的操作均會在操作日志中留下詳盡的審計痕跡,但是數據庫畢竟是數據和程序的存儲介質,對于各企業ERP支持中心精通數據庫的技術管理人員來說卻易于修改且不留痕跡,這就為審計線索的跟蹤增加了難度和不確定性。

    4.審計溝通困難化、溝通范圍擴大化。

    ERP系統強大的數據處理功能以及嚴格的權限劃分,導致實施ERP后各企業物資采購人員的知識面相對較窄、對ERP系統依賴性較強,和審計人員進行溝通時解釋有關系統物資采購數據的能力欠佳。這就必然對審計人員的能力要求較高,審計人員不但要熟悉和理解ERP系統所包含的物資采購管理流程,更要重視與物資采購ERP關鍵用戶溝通,必要時還需與軟件供應開發商溝通,獲得豐富的分析性復核材料。

    四、在ERP系統內部建立審計信息系統開展物資采購審計所帶來的好處

    內部審計部門必須在ERP系統上建立審計信息系統(以下簡稱AIS),與被審計單位經濟業務緊密相連,實現“物資流”、“資金流”、“信息流”信息共享,這樣才能開展事前、事中審計和事后審計,針對物資采購審計應開發相應的審計模塊(以下簡稱MM模塊)。

    1、降低審計人員在ERP系統環境下開展審計工作的技術門檻

    ERP系統與我們一般使用的計算機軟件不同,專用術語多而且生澀,系統結構復雜,操作環節多,要全面理解系統概念并掌握各模塊的操作難度較大;單獨掌握某一個模塊不易發現 審計線索,但是要掌握每個模塊的操作對審計人員來說技術門檻太高; ERP系統對終端用戶有著極其嚴格的角色區分和權限控制,內審人員沒有鑰匙(用戶名)就不能進入系統,沒有適當的權限就無法查詢相關數據,不掌握ERP操作技能,給審計數據的調閱和審計證據的采集增加了難度,就難以完成既定的審計工作。通過對AIS的開發,我們可以開發符合審計需求的《供應商主數據明細表》、《收、發、存表》等,這些報表都可以直接穿透到憑證,方便審計線索的追蹤,將ERP中審計所需要用到的查詢事務代碼全部放在AIS的MM模塊中,免去了審計人員在眾多事務代碼中查找可用事務代碼之苦。

    2、對物資采購業務進行實時審計成為可能

    在ERP系統環境下,審計人員除了利用AIS中的MM模塊辨別采購業務的真偽,以及其管理過程中的薄弱點外,在時間上可以使審計從事后審計達到實時審計,并從靜態走向動態。可以隨時對企業采購、庫存動態進行審查,掌握被審計單位物資采購的最新情況,及時發現物資采購過程中的風險隱患或可疑點,降低審計風險。

    3、擴大內部審計業務的廣度和深度

    在ERP系統環境下,審計人員可以通過AIS中的MM模塊,掌握和了解物資采購與會計核算系統和其他信息系統存在的密切的信息傳遞關系,從眾多的信息資料中獲取有用的審計信息,理清各種數據的來龍去脈;企業實行ERP后會產生數倍于以前的物資采購數據,審計人員可以使用AIS中的MM模塊利用報表分析技術,根據職業判斷發現審計重點、疑點、利用抽樣審計技術進行科學的樣本量審查。

    4、提高內部審計工作效率

    在ERP環境下,審計人員可以通過內部審計模塊,既提高了審計的正確性與準確性,也使審計人員從冗長乏味的計算工作中解放出來,使這些步驟達到自動化,審計人員可以集中更多的時間和精力去關注專業分析判斷,提高了審計效率。

    五、利用物資采購審計模塊開展審計工作

    1、配置審計。為了確保ERP中物資采購配置管理的有效性,應檢查或驗證企業是否根據實際采購業務需要,定義采購訂單類型,通過對系統配置中采購訂單類型的查詢,可以了解企業使用的采購訂單類型清單及相應的項目類別是否一致。配置審計工作主要集中在兩個方面:⑴功能配置審計,驗證配置項的實際功能是否與其軟件需求一致;⑵物理配置審計:確定配置項符合預期的物理特性。這里所說的物理特性是指特定的媒體形式。功能審計有許多方法,比如通過測試的方法,能夠知道編碼是否與需求一致。物理審計,主要是按照流程、規范等來檢查配置標識、變更記錄、配置狀態等的準確性。

    2、權限審計(控制風險審計)。審查企業的物資采購業務活動是否均由被批準或被授權的員工執行,數據是否存在被惡意篡改,保證數據的準確、安全。MM模塊是否有效控制運行主要取決于兩種風險,即系統維護風險和系統操作風險。

    為了防范這兩種風險,一種是對保證計算機系統正常運轉的控制。此種控制點是對系統進行及時的維護,包括用戶密碼尤其是權限人密碼的妥善保管、服務器和網絡的定期維護、數據的定期存盤及其介質、數據導入操作是否規范、電子商務網與MRO模塊接口的銜接等等。另一種是對物資采購業務的線上流程控制審計:

    ⑴計劃環節。需求計劃(需求數量和日期)是否經過層層審批,以保證其真實、準確、及時的進入系統。需求計劃改變或取消是否有相應的審批管理辦法,否則將直接影響采購的形成。

    ⑵采購和供應商管理環節。采購定單是否按權限在線上進行審批。供應商主數據的維護是否由專門的獨立崗位進行,并對供應商進行動態分析,增加或刪除供應商主數據是否經過適當的審批。

    ⑶庫存管理環節。物料主數據的維護是否按企業標準進行,并由專門崗位集中維護管理。收貨過程中,入庫的物資是否將有關資料如數量、價格、型號、保存地點等錄入齊全,同時為了保證財務核算的正確,發票是否及時提交校驗等。

    另外對物資采購業務權限審計的線下檢查,檢查物資采購人員是否勝任其本職工作,是否取得在ERP環境下工作的上崗證,并是否相關的培訓,以保證線上的操作及時和正確。不相容崗位是否分離。如主要采購員按料類不交叉的原則設置等。

    3、業務審計。利用ERP系統中的審計模塊,以企業的規章制度為標準,審查費用的報銷、庫存管理、產品購銷等經常性業務流程的合理、規范性,是否存在不合規或超越權限的操作。如審計人員可以利用ERP系統數據,對物資采購價格、入庫、出庫進行審查,分析對比采購價格,審查供應商的信用資質,供應商是否選擇范圍廣,是否為最優的三家,是否是產品質量好、價格低、信譽高;對大宗采購的物資,是否采取招標辦法;采取跟蹤審計的辦法,檢查物資采購的數量是否與物資采購合同一致,是否存在質次價高或價格雖低,而質量較差的問題;審查物資入庫、出庫的真實性,是否存在虛假入庫、出庫的問題。

    利用ERP系統中的審計模塊,審查內部數據的發生額及余額是否符合指定的邏輯關系,即核對各模塊之間內部數據的發生額及余額是否相互匹配、符合指定的邏輯關系,通過發現的異常情況,作為審計重點;審查預算執行情況,利用ERP系統將企業的實際績效與預算相比較,分析各項指標的執行情況及變化趨勢是否符合預算管理的要求,對存在的差異較大,作為審計重點;對物資動態情況進行分析,通過發現長期無動態及多次采購而不出庫的物資,作為審計重點。審計人員通過利用ERP系統,開展抽樣審計,根據樣本確定審計重點,進行跟蹤審計,核實物資采購業務的真實性、效益性和管理的有效性。

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